Riskienhallinta tilintarkastuksessa: toiminnan jatkuvuus

Abstract

Tässä tutkielmassa tutkitaan tilintarkastajan roolia sekä vastuuta yrityksen elinkelpoisuutta arvioidessa, keskittyen toiminnan jatkuvuuden ennustamiseen sekä arviointiin. Koska yritysten julkaisemaa tilinpäätösinformaatiota käyttävät monet eri sidosryhmät, tutkitaan tutkielmassa myös, millainen merkitys toiminnan jatkuvuudella sekä siitä tehdyillä arvioilla on yritykselle, sen sidosryhmille sekä tilintarkastajalle. Tähän näkökulmaan otetaan paremmin kantaa myös tutkimalla, miten tilintarkastajan tekemät havainnot mahdollisista riskeistä tai puutteista näkyvät tilintarkastuskertomuksella.

Toiminnan jatkuvuuden arviointi korostuu etenkin tällä hetkellä, kun esimerkiksi heikentyneen taloustilanteen sekä korkojen nousun seurauksena monilla yrityksillä on haasteita toiminnan jatkuvuuden kanssa. Tästä ongelmasta viestii muun muassa se, että konkurssien määrä Suomessa on kasvanut reippaasti viime aikoina, eikä toiminnan jatkuvuuden kanssa olevien haasteiden nähdä helpottavan vielä tänäkään vuonna. Toiminnan jatkuvuus on yrityksen toiminnan kannalta yksi keskeisimmistä seikoista, sillä ilman yhtiön kykyä jatkaa toimintaansa, ei yritystoiminnalla ole tulevaisuutta. Tilintarkastajan tehtävänä on lakisääteisen tilinpäätöksen varmentaminen, ja koska oletus kirjanpitovelvollisen toiminnan jatkuvuudesta on yksi yleisistä tilinpäätösperiaatteista, toiminnan jatkuvuuden arviointi kuuluu osaksi tilintarkastajan tekemää tarkastusta. Tutkielman johtopäätösten perusteella voidaan todeta, että tilintarkastajalla on hyvin keskeinen rooli toiminnan jatkuvuuden arvioinnissa. Etenkin taloudellisesti epävarmoina aikoina kynnys vilpilliseen raportointiin voi kasvaa, joten tilintarkastajan on syytä pysyä skeptisenä tekemässään arviossaan. Monet sidosryhmät ovat kiinnostuneita tilintarkastajan antamasta lausunnosta toiminnan jatkuvuuden suhteen. Tilintarkastajan rooli on toimia tietojen varmentajana sekä agenttiteorian mukaisesti ikään kuin julkisena vahtikoirana sidosryhmille yhteisön tuottaman taloudellisen informaation suhteen. Tilintarkastajalla on vastuu varmistaa, että hänellä on riittävät tiedot ja näkemys, jotta hän pystyy arvioimaan yrityksen toiminnan jatkuvuutta. Tutkielma auttaa lukijaa hahmottamaan toiminnan jatkuvuuden käsitteen moniulotteisuuden sekä sen arvioinnin kompleksisuuden.

Tutkimus on suoritettu käsiteanalyyttisenä tutkimuksena. Lisäksi tutkimuksessa on mukana havainnollistava case-tapaus, jonka avulla tutkielmassa käsitellyt teemat on saatu nivottua yhtenäiseksi kokonaisuudeksi sekä havainnollistettua konkreettisemmalla tavalla. Tutkielman aineisto koostuu pääosin kirjanpitoa ja tilintarkastusta sääntelevistä laeista ja standardeista sekä tilintarkastajan toimintaa ohjaavista periaatteista ja muista säännöksistä. Lisäksi tutkielmassa hyödynnetään tieteellisiä julkaisuja, sekä kotimaista että kansainvälistä kirjallisuutta.