Tulon käsitteen vaikutus peitellyn osingon tilanteissa

Abstract

Peitelty osinko tarkoittaa osingonjaon muotovaatimukset sivuuttaen tapahtuvaa osakeyhtiön varojen antamista osakkeenomistajalleen tai hänen omaiselleen. Peitellyn osingon kriteereinä on osakassuhde, rahanarvoinen etuus ja etu on sellainen, jota ei olisi syntynyt riippumattomien osapuolien välillä. Peitellystä osingosta on säädetty laissa verotusmenettelystä (1558/1995 ”VML”). Lain 29 §:stä löytyy kaksi erilaista peitellyn osingon tilannetta. Ensimmäisen momentin peitellyn osingon tilanne kuvaa hinnoittelupoikkeaman luomaa peitellyn osingon tilannetta. Hinnoittelupoikkeama tarkoittaa sitä, että rahanarvoinen etuus on annettu käyttäen hintaa, joka ei ole asianmukainen transaktiolle. VML 29.2§:n peitellyn osingon tilanteessa osakeyhtiön varoja on jaettu ilmeisesti osingosta menevän veron välttämiseksi. Peiteltyä osinkoa ei ole kuitenkaan tyhjentävästi määritelty näissä momenteissa ja tämän takia oikeuskäytäntöä tarvitaan myös tukemaan peitellyn osingon määritelmää. Tutkielmassa on käytetty kahta korkeimman hallinto-oikeuden saman vuoden vuosikirjaratkaisuja KHO 2020:43 sekä KHO 2020:23. Tutkielmassa on pyritty nostamaan esille uusia sekä tärkeitä huomioita peitellystä osingosta, joita nämä ratkaisut tuovat esille. Yhdistävänä tekijänä näissä tapauksissa on tulon käsitteen merkitys. Molempien ratkaisuissa yhtenä tärkeimpänä tekijänä on ollut korkeimman hallinto-oikeuden tulkinta tulon käsitteestä sekä Tuloverolaki (1535/1992 ”TVL”). Korkeimman hallinto-oikeuden julkaistut vuosikirjaratkaisut tuovat paljon sisältöä peitellyn osingon määritelmään. Näiden lisäksi keskeinen laki, jota käytetään peitellyn osingon tulkinnassa, on tuloverolaki (1535/1992). Tutkielmassa on pyritty katsomaan kuinka tuloverolaki voi vaikuttaa peitellyn osingon märän määrittämisessä. Jotta peitellystä osingosta saa tarpeeksi asianmukaisen kuvan, niin pitää tukeutua myös näiden lakien esitöihin, jotta saadaan tietää laintekijöiden alkuperäinen tarkoitus. Tutkielmassa kootaan näiden kaikkien oikeuslähteiden kantaa yhteen peitellystä osingosta ja esitetään mitä uusia näkökulmia käsittelyssä olevat oikeustapaukset tuovat tämän hetken oikeuskäytäntöön.